Контроль, ревизия, аудит.

Краткое описание

Контроль, ревизия, аудит.

 1. Понятие и виды аудита.

 2. История возникновения и необходимость аудита.

 3. Под финансовым контролем понимают

 4. Сущность и значение аудита.

 5. Пользователей финансовой отчетности

 6. Организация аудиторской деятельности в РБ.

 7. Аудиторская палата

 8. Формы и этические нормы аудита.

 9. Внутренний аудит

10. Заказчиками внешнего аудита могут быть

11. Нормы и принципы аудиторской деятельности

12. Назначение аудиторских стандартов

13. Методика аудита

14. Основные методические приемы аудита

15. Планирование аудита

16. Для проведения аудита предприятие направляет

17. Деятельность по планированию аудиторской проверки

18. Ревизия

19. Задачи ревизии 

20. Ревизии бывают

21. Планирование и учет контрольно-ревизионной работы

22. В ревизию включаются

23. Проверка хозяйственной деятельности предприятия 

24. Аудит и ревизия денежных средств (ДС) кассовых и банковских операций

25. Задачами проверки является

26. Проверка безналичных расчетов

27. Аудит и ревизия  расчетных (51,52,55,56,57,58,06) и кредитных операций

28. Ревизия расчетов с бюджетом

Лекция № 1 от 09.09.2002.

Понятие и виды аудита.

1. История возникновения и необходимость аудита.

    Профессия аудитора появилась в 19 веке, когда перед акционерами, кредиторами и налоговыми службами возникла необходимость  в стороннем независимом специалисте, который смог бы дать объективное заключение о финансовом состоянии предприятия.

    В Англии закон об обязательном аудите вышел в 1862 году. Во Франции - в 1868 году, в США - в 1934 году.

    В России предпринимались попытки создания института бухгалтеров-экспертов в 1891 году.

    Сегодня практически во всех странах с рыночной экономикой существует институт аудита со своей правовой и организационной инфраструктурой.

    Основным нормативным документом, регламентирующим деятельность аудиторских организаций, в России является "Указ Президента об аудиторской деятельности" от 1993 года.

    Основным документом, регламентирующим деятельность аудитора, в РБ является "Закон об аудиторской деятельности" от 1994 года.

    Аудит в разных странах мира может существенно отличаться друг от друга.

    Аудиторская деятельность весьма прибыльна и престижна. Аудиторы, занимающиеся учетом и контролирующие его (внутренний аудит) на предприятиях имеет высокие оклады, а занимающиеся внешним аудитом - высокие гонорары.

    Компетентность, специальные навыки общения с людьми, честность и независимость являются необходимыми условиями работы аудитора.

    Аудит в классическом понимании этого слова, это внешний независимый финансовый контроль, осуществляемый независимыми дипломированными аудиторами. не работающими на данном предприятии.

    Под финансовым контролем понимают проверку специальными уполномоченными органами установленных форм, финансовых отношений, а также изучение их положительных и отрицательных сторон для дальнейшего совершенствования.

    Финансовый контроль необходим руководителю предприятия и его команде. чтобы ответить на следующие вопросы:

- будет ли давать прибыль предприятие и каков при этом уровень рентабельности.

- в состоянии ли предприятие выполнить свои обязательства перед кредиторами и другими лицами.

- стоит ли привлекать инвестиции или производить какие-то финансовые вложения в другие виды деятельности.

    Финансовый контроль обеспечивает достоверность этой информации.

    Финансовый контроль может быть: внутренний, внешней, ведомственной, вневедомственной, обязательный (плановый), инициативный (внеплановый).

2.Сущность и значение аудита.

    Закон об аудите в РБ определяет его как:

- вид предпринимательской деятельности.

- система по проверке финансовой отчетности и правильности отражения в ней результатов финансово-хозяйственной деятельности.

- деятельность в области бухгалтерского учета.

- деятельность в области налогового законодательства.

- деятельность в области банковского и страхового дела предприятий и других фирм собственности.

    Аудит проводится на платной основе и направлен на защиту интересов предприятия, оказания им помощи в обеспечении правильности расчета с бюджетом и внебюджетными фондами, а также в подъеме эффективности деятельности предприятия.

    Аудиторские  организации и аудиторы могут оказывать другие аудиторские услуги:

- восстановление и организация бухгалтерского учета.

- составление деклараций о доходах и финансовой отчетности.

- анализ финансово-хозяйственной деятельности.

- оценка активов и пассивов предприятий.

- консультирование по вопросам налогового и хозяйственного законодательства.

- составление аудиторских заключений о достоверности годовых балансов, целевом использовании целевых ресурсов, инвестиций.

- помощь в своевременном и полном формировании уставного капитала.

    Пользователей финансовой отчетности волнует не столько тот факт обманывают их или нет, сколько возможность оценить эффективность работы предприятий.

    Пользователи аудиторской информации разные и цели у них разные. Прежде всего это: акционеры. учредители, вкладчики, собственники экономических субъектов хозяйствования, которые сами, как правило, непосредственно не учувствуют в хозяйственной деятельности предприятия. Их интересуют не столько эффективность работы сотрудников предприятия, сколько - допускают ли они злоупотребления в более обобщенном, более важном смысле их волнует одно: правильно ли они поступили, вложив свои капиталы в фирму.

    Другу категорию пользователей составляют кредиторы, их интересует, погасит ли клиент предоставленный ему кредит и % по нему.

    Правоохранительные органы - их интересует правильно или нет отражает финансовая отчетность предприятия реальное положение дел в нем.

    Аудитор, удостоверяя отчет предприятия, несет определенную моральную и материальную ответственность, так как своей подписью под документами, он разделяет финансовую ответственность  с руководителем фирмы перед государством и третьими лицами.

    И, наконец, для владельца фирмы важно знать самому, показать государству, убедить в этом 3-х лиц, с которыми предприятия вступают в деловые и финансовые отношения, что финансовое состояние предприятия удовлетворительное и соответствует данным отчета.

    Все в аудите сводится к одному -  доверительной информации.

    Финансовая отчетность считается удовлетворительной тогда, когда отражает финансовое положение предприятия с максимально возможной полнотой, точностью и в соответствии с действующим законодательством и стандартами по бухгалтерскому учету.

    Аудит - это необходимость, когда ведется честная деятельность и наказание, когда хозяйственная деятельность ведется с нарушениями.

3. Организация аудиторской деятельности в РБ.

    При разработке правовых актов, регулирующих деятельность аудиторов учитывались единые финансовые принципы аудита, использовался международный опыт, общепринятая терминология, сложившаяся практика этой деятельности за рубежом.

    При создании нормативной базы аудита учитывались задачи унификации законодательств РБ и РФ по этим вопросам.

    В РБ аудит очень молод, ему нет 10 лет. Поэтому ему место в нашей экономике не определено окончательно.

    Сложилось мнение, что аудит это сочетание ревизионной и экспертно-консультационной деятельности. Однако, что касается целей и задач аудита. то закон об аудите определяет его цели, оценку достоверности ведения бухгалтерского учета и соответствие современных финансово-хозяйственных операций законодательству РБ.

    Аудит не подменяет государственные контролирующие органы структуры ведомственного контроля. Он остается предпринимательской деятельностью по осуществлению независимых. вневедомственных проверок хозяйственных субъектов на договорной и платной основе.

    В республике сейчас работают по лицензии 1096 аудиторов, из них 480 индивидуальных предпринимателей, 100 аудиторских организаций.

    Поскольку в Декрете Президента "О некоторых мерах совершенствованию государственного регулирования аудиторской деятельности в РБ" №30 от 28.06.1999г. предусмотрено, что порядок и условие выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности осуществляется Совмином, в постановлении Совмина установлено обязательное прохождение курсов повышения квалификации перед продлением срока действия лицензии.

    В соответствии с Декретом Президента регулирование аудиторской деятельности в РБ осуществляют Совмины, Минфины, комитеты контроля.

    В настоящее время функции аудиторской палаты по лицензированию аудиторской деятельности методологии и контролю находится в ведении Минфина.

    Деятельность аудиторской палаты определена как общественное объединение и осуществляется в рамках закона об общественных объединениях.

4. Формы и этические нормы аудита.

    Внутренний аудит проводится для внутреннего пользования и АХД. Внутренний аудит может проводить аудитор, работающий на предприятии и необязательно имеющий лицензию на эту деятельность. Задачей внутреннего аудита состоит во внутрихозяйственном контроле за формированием затрат, выявлением отклонений от плановых смет и нормативов, анализе их причин и установления виновных лиц, поиске резервов финансово-хозяйственной деятельности и обеспечения необходимой информацией руководителя предприятия.

    Такой контроль на крупном предприятии должен повседневно вестись специализированным отделом.

    На небольших предприятиях обязанности внутреннего аудита возлагаются на ревизионную комиссию, назначенную учредителями.

    Для проведения внутреннего аудита, также можно привлекать аудиторов со стороны.

    Внешний аудит должен проводить независимый аудитор со стороны, имеющий высшую квалификацию и лицензию. Аудитор должен иметь высшее экономическое образование или юридическое образование и стаж работы по специальности не менее 5 лет.

    Заказчиками внешнего аудита могут быть:

- государственные органы (при этом требования обязательности аудиторской проверки установлено в законодательном порядке);

- собственники предприятия (акционеры, инвесторы, государство, частное лицо).Обязательность аудиторского заключения и удостоверение годовых отчетов, предоставляемых администрацией предприятия его собственника как правило предусмотрено в учредительных документах предприятия;

- банки и другие кредитные учреждения, которые при предоставлении предприятием займов нуждаются в подтверждении их платежеспособности, возможности эффективного использования предоставляемых заемных средств, а также своевременность возврата средств.

    Аудитору запрещается заниматься непосредственно другими видами предпринимательской деятельности, кроме преподавательской и научной.

    Затраты на проведение аудиторской проверки относятся на себестоимость продукции, работ, услуг.

    Нормы и принципы аудиторской деятельности, принятые в мировой практике:

1) Независимость суждений, на этот принцип влияют четыре фактора:

- возможность юридической ответственности для аудитора;

- возможность лишиться права работы по специальности из-за нарушения профессиональной этики;

- потеря репутации;

- сопротивление любому посягательству на честность и объективность аудитора.

    Аудитору запрещается любое прямое финансовое участие в той организации, которая подвергается проверке этим аудитором.

2) Компетентность и высокий профессионализм.

    Действия дискредитирующие аудитора: отказ возвратить бухгалтерскую документацию клиенту, даже если им не выплачено вознаграждение.

    Дискриминация в процессе деятельности:

- несоблюдение аудиторских стандартов и норм при проверке;

- внесение или разрешение на внесение фиктивных и неточных записей в бухгалтерские счета и финансовые отчеты.

3) Объективность и честность перед клиентами и обществом.

4) Доброжелательное отношение к клиенту.

5) Конфиденциальность, полученная в процессе аудита, информации.

6) Доброжелательное отношение к коллегам.

5. Назначение аудиторских стандартов.

    Аудиторские стандарты: формируют единые основополагающие предписания и формы аудиторской проверки; определяют нормативные требования к качеству и надежности аудита.

    Аудиторские стандарты определяют:

- общий подход к проведению аудита;

- масштаб проверки;

- виды отчетов аудитора;

- основные принципы для аудитора.

    Общие стандарты аудита:

- проверка должна проводиться лицом, имеющим соответствующую подготовку, квалификацию, лицензию на ведение аудиторской  деятельности. Если аудитор сомневается в своей компетентности, то он должен воздержаться от аудита;

- по всем вопросам выполнения работы точка зрения аудитора должна быть постоянна и неизменна.

    В соответствии с законом аудиторская проверка не может проводиться:

- аудитором - учредителем (собственником, акционером) проверяемого предприятия;

- аудитором, состоящим в близком родстве с руководителем и главным бухгалтером предприятия;

- аудиторскими организациями в отношении с субъектами хозяйствования, являющимися их учредителями, акционерами, кредиторами и страховщиками;

- аудиторами и аудиторскими организациями, которые оказывали данному субъекту хозяйствования услуги по восстановлению бухгалтерского учета.

3) Аудитор должен тщательно изучать организацию внутреннего контроля на предприятии, если таковой недостаточен, то вероятность ошибок велика и не исключается возможность подвоха. В этом случае аудитор вправе отказаться от проверки.

6. Методика аудита.

    Важнейшим направлением аудита является:

- проверка кассовых, банковских, расчетных операций;

- издержек производства и обращения;

- проверка финансовых результатов;

- проверка использования и сохранности ОС и НМА;

- проверка долгосрочных вложений;

- проверка производственных запасов и готовой продукции;

- проверка уставного капитала;

- фондов;

- источников привлеченных средств предприятия.

Лекция №2 от 11.09.2002

    Основные методические приемы аудита:

1. Аналитическая проверка - осуществляется с целью сопоставления планово-нормативных показателей с фактическими результатами хозяйственных операций и выявления отклонений и причин их возникновения.

2. Юридическая проверка - проводится для установления законности совершенных операций и их соответствие нормативным документам. (При этом в процессе аудита может быть выявлено: незаконное списание и переоценка ценностей, завышение цен, завышение или занижение выплат по ЗП.)

3. Экономическая проверка - устанавливает целесообразность операций, их экономичность, эффективность и конечный результат. (При этом могут быть обнаружены не используемое оборудование, не обоснованные командировки, выпуск убыточной продукции, нерациональные транспортные перевозки.)

4. Встречная проверка - заключается в сопоставлении двух экземпляров одного и того же документа, отражающих одну и ту же операцию в разных организациях. (При этом может быть обнаружено несвоевременное оприходование ценностей, искажение расчетов, цена, подделка документов, не правильное отнесение на аналитические и балансовые счета.)

5. Логический анализ взаимосвязанных документов - основан на выявлении противоречий между различными документами, отражающими оду и ту же операцию. (При этом могут быть обнаружены приписки в нарядах, выпуск неучтенной продукции, отсутствие документов, подтверждающих операцию.)

6. Анализ движения материальных и денежных средств - за определенный период сопоставляется приходными и расходными документами с учетом переходящих остатков. (При этом может быть обнаружено завышение или занижение остатков ценностей, отсутствие приходных и расходных документов, замена одних материалов другими.)

7. Выборочная проверка - применяется для проверки первичных документов и документов по заключительным операциям. При этом проверяется корреспонденция счетов и проводится контроль по Д и К отдельных счетов. (При этом может обнаружится необоснованное списание материальных ценностей; незаконное отнесение расходов на издержки обращения и прибыли; неправильная корреспонденция счетов.)

    Для обобщения результатов проведенной аудиторской проверки, аудитор составляет "Аудиторское заключение" и справку с рекомендациями по устранению вскрытых недостатков и улучшения деятельности предприятия. При этом аудитор не констатирует, что финансовые отчетности составлены "Верно" или "не Верно", а лишь выражает свое мнение.

    Аудиторское заключение подписывается аудитором, руководителем предприятия, главным бухгалтером.

Планирование аудита.

    Предварительное планирование на стадии составления договора. На этом этапе аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью (ФХД) предприятия и иметь следующую информацию:

1. О внешних факторах, влияющих  на ФХД предприятия, которые отражают экономическую ситуацию в стране в целом и ее отраслевые особенности.

2. О внутренних факторах, связанных с индивидуальными особенностями предприятия:

- организационно-управленческая структура предприятия;

- виды производственной деятельности и номенклатура выпускаемой продукции;

- технологические особенности производства;

- структуры капитала;

- уровень рентабельности;

- основные покупатели и поставщики предприятия;

- организация предприятием системы внутреннего контроля;

- принципы формирования оплаты труда;

- и т.д.

    На этом этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. В случае положительного отчета, аудиторская организация формирует штат сотрудников для проведения аудита и заключает договор с предприятием.

    Аудиторская фирма оказывает большое количество услуг. Предприятие должно четко определить какие услуги ему необходимы и лишь послу этого заключает договор.

    Такой договор составляется даже в том случае, когда проверка проводится по поручению  государственных органов

    Для проведения аудита предприятие направляет "Письмо-приглашение" выбранной аудиторской фирме. В письме указываются все реквизиты предприятия, основной вид деятельности.

    Получив "Письмо-приглашение" аудиторская фирма принимает решение. В случае положительного решения руководителю предприятия направляется "Письмо-обязательство".

 Обязательными можно считать следующие положения:

- с какой целью проводится аудиторская проверка;

- ответственность руководства предприятия за достоверность представляемой документации и информации;

- форма отчетности аудитора по результатам проверки;

- указание на то, что некоторые ошибки при аудите могут быть не обнаружены;

- указание, как должны вести себя работники в бухгалтерии в ходе аудита.

    "Письмо-обязательство" может содержать краткий план проведения работ, и в случае возникновения непредвиденных обстоятельств, увеличивающих объем работ; просьбу о предоставлении аудиторских проверок, актов проверок налоговых органов.

    После этих процедур, подписывается двусторонний договор. В одностороннем порядке не возможно отказаться от принятых по договору обязательств, можно сделать только по обоюдному согласию сторон или через суд.

    Отказаться от услуг аудиторской фирмы в одностороннем порядке предприятие может только до наступления срока исполнения обязательств по Договору. При этом оно должно оплатить аудиторской фирме фактически не понесенные ею расходы.

    Ответственность за нарушение сроков исполнения Договора несет аудиторская фирма. Поэтому в Договоре необходимо указать начало и конец аудиторской проверки.

    Можно предусмотреть "плавающие сроки" начала и окончания работы. Например: проверка будет длиться месяц, а датой ее начала следует считать момент представления полного пакета бухгалтерской документации.

    Должностные лица проверяемого предприятия в любое время вправе проверять ход и качество работы аудитора. Со своей стороны они обязаны создать аудиторам условия для своевременного и полного проведения проверки. Например: оказать помощь аудиторам в проведении инвентаризации, в подборе и поиске документов. 

    Объем информации, которую предприятие может передать аудиторам должен четко определяться договором. Конфиденциальные сведения рекомендуется выделять в отдельные "приложения" к договору. 

Деятельность по планированию аудиторской проверки.

    Аудиторская проверка должна быть надлежащим образом спланирована. Поскольку планирование неотъемлемая часть аудита,  то время, затрачиваемое на его проведение оплачивается клиентами. Это существенно отличает планирование от преддоговорной стадии, называемой предварительным планированием.

    Процесс планирования трудоемок и может занимать до 30% времени потачиваемого на проверку. Во время составления общего плана проверки аудитор собирает сведения по предпринимательской деятельности клиента, организации его учета и внутреннего контроля. Анализ полученной информации позволяет ему определить стратегию проверки, виды и методы отбора документов, т.е. составить план проверки,  в котором должны быть указаны следующие сведения:

- последовательность привлекаемый для проверки учета разделов;

- для каждого раздела указывается количество, виды, методы отбора документов, а также сроки проверки;

- значимость предельно допустимых ошибок.

    Общее планирование принято делить на два этапа. На первом этапе проводится изучение и описание проверяемого предприятия и определение основных параметров будущей проверки. На втором этапе разрабатывается стратегия проверки и составляется подробное описание всех предстоящих работ.

    На первой стадии планирования аудитор должен подготовить следующие документы:

- описание бизнеса проверяемого предприятия;

- описание его бухгалтерской системы;

- описание ОСУ;

- описание системы внутреннего контроля;

- краткий анализ финансовой отчетности проверяемого предприятия.

Ревизия

    Аудит существенно отличается от ревизии. 

    Ревизия - метод контроля  финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

    Аудит - вид предпринимательской деятельности на платно-договорной основе (независимый контроль).

    Задачи ревизии - установить законность, достоверность, экономическую целесообразность совершенных финансово-хозяйственных операций.

    Для ревизии важно выявить и установить:

- контроль за соблюдением государственной дисциплины;

- правильность использования государственных средств;

- сохранность денежных средств и материальных ценностей;

- правильность ведения бухгалтерского учета;

- выявить факты бесхозяйственности, расточительства, хищений;

- установить виновных для возмещения вреда государству.

    Ревизии бывают: ведомственная и вневедомственная, плановая и внеплановая, полная и неполная, сплошная и выборочная, тематическая, комплексная, комбинированная, сквозная, дополнительная, повторная.

    Планирование и учет контрольно-ревизионной работы осуществляет контрольно-ревизионное управление Минфина и контрольно-ревизионные органы различных ведомств и министерств.

    Планирование ревизионной работы проводит председатель ревизионной комиссии.

    Организация ревизионной работы включает следующие этапы:

1. Подготовительная работа.

2. Установление делового контакта.

3. Общее ознакомление с объемом контроля.

4. Организация и проведение ревизии.

5. Документальное оформление результатов.

6. Реализация решения по результатам.

7. Организация контроля за выполнением решений, принятых по результатам ревизии.

    Для подготовки и проведения комплексной ревизии, приказом руководителя вышестоящей организации назначается ревизионная группа, в составе работников контрольно-ревизионного аппарата. Также привлекаются высококвалифицированные специалисты со стороны.

    До начала ревизии необходимо изучить материалы, относящиеся к данному предприятию; ознакомиться с результатами предыдущей ревизии, ознакомиться с балансом и отчетами, выяснить в следственных органах: не имеется ли данных о нарушении финансовой дисциплины, о фактах или имело место хищения. Затем составляется программа ревизии, утверждается руководителем, назначившим ревизию.

    Затем составляется рабочий план с указанием конкретных сроков и участков работ для каждого члена ревизионной группы.

    В ревизию включаются:

- проверка соответствия наличию материальных средств учету данных. Законность их использования, расходования и списания.

- проверка правильности и соответствия законодательству ведения бухучета и отчетности.

    В ходе ревизии проводятся фактическая инвентаризация и документальная проверка сплошным или выборочным методом.

По результатам ревизии составляется акт.

Лекция №3 от 17.09.2002

    По результатам ревизии составляется акт в том случае, если в ходе ревизии выявлены нарушения законодательств. Результаты ревизии в ходе которых не выявлено нарушений актов законодательства - оформляется справка.

    Акт или справка подписываются ревизором, руководителем , юридического лица (ИП) и главным бухгалтером проверяемого предприятия.

    Контролирующие органы проводившие ревизию обязаны не позднее 30-дневного срока вынести решение о применении к предприятию экономических санкций. Это решение может быть обжаловано субъектом хозяйствования в вышестоящий контролирующий орган в 5-дневный срок со дня получения.

    Должностное лицо вышестоящего контролирующего органа обязано рассмотреть жалобу в 15-дневный срок со дня его поступления. Суммой экономических санкций, не отнесенной субъектом хозяйствования списываются в бесспорном порядке по распоряжению контролирующего органа со счетов правонарушителя или со счетов его дебитора. Не подлежит исполнению решение контролирующего органа об экономических санкциях, если со дня его вынесения  прошло 3 или более месяца.

    Ревизия одного и того же субъекта хозяйствования могут проводиться не более 1 раза в год, за исключением проводимых по поручению правоохранительных органов и судов.

    Срок проведения ревизии определяется в приказе и не должен превышать 30 рабочих дней. Указанный срок может быть продлен руководителем контролирующего органа.

    Проверка хозяйственной деятельности предприятия  проводится путем:

- изучения действующей системы внутрихозяйственного учета, контроля и экономического анализа;

- проверка документов в целях установления законности и целесообразности проведенных хозяйственно-финансовых операций;

- проверки действительности совершения сделок;

- сопоставления данных бухгалтерского учета с данными отчетности, с плановыми данными (сметой и т.д.);

- проведение встречных проверок;

- проверка копий платежных документов с документами хранящимися в банке;

- контроль объема выполненных работ, обмер сырья, материалов и готовых изделий.;

- контроль запуска сырья и материалов в производство;

- проверка полноты оприходования готовой продукции,  соблюдения норм естественной убыли при хранении и транспортировки.

    Нормативный документ "Порядок организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применение экономических санкций", Указ Президента РБ от 15.11.1999 г. (с изменениями от 06.12.2001 г.).

4. Аудит и ревизия денежных средств (ДС) кассовых и банковских операций.

    Задачами проверки является:

- установить сохранность ДС и ценных бумаг в кассе;

- установить своевременность их оприходования;

- установить законность и реальность совершения  банковских кассовых операций;

- проводить соблюдение правил ведения кассовых операций.

    Для проверки необходимы следующие документы:

- журналы-ордера и ведомость;

- кассовая книга;

- отчеты кассира;

- ПКО и РКО;

- другие документы;

- распорядительные документы, подтверждающие необходимость выдачи чужих денег;

- договор материальной ответственности с кассиром;

- корешки чеков  чековых книжек.

    До начала проверки кассы от кассира следует получить кассовый отчет. Инвентаризация кассовой наличности проводится в присутствии кассира и главного бухгалтера. При этом проверяется фактическое наличие ДС и ценных бумаг, бланков строгой отчетности путем их пересчета.

    Результаты инвентаризации отражаются в акте. Если обнаружена недостача или излишек, необходимо получить письменное объяснение кассира и внести предложение о погашении недостачи

    После инвентаризации проводится проверка правильности оформления первичных документов и составления последнего кассового отчета, а также выведенного в этом отчете остатка наличных денег и ценных бумаг на момент проверки. Следует иметь ввиду, что расписки частных лиц и документы не оформленные в установленном порядке не включаются в  в фактическое наличие денег и в кассовый отчет

    Также проверяется сохранность ДС в кассе (наличие сейфов, решеток, сигнализации). Проверяется обеспечение безопасности доставки наличных денег в банк и из банка.

    При проверке кассовых документов рассматривается целесообразность проведенных кассовых операций, соблюдения правильности оформления ПКО и РКО (наличия сумм прописью и цифрами, подписей руководителя, главного бухгалтера и кассира, наличие подчисток и исправлений, отметок о погашении на кассовых документах). Проверяется соответствие данных  ПКО и РКО записями в кассовых отчетах, кассовых книгах, ведомостях и журналах-ордерах, а также в главной книге и балансе.

    Проверяется правильно ли указаны корреспондирующие счета в кассовых документах, отчетах кассира и журналах-ордерах.

    Проверяется своевременность и полнота оприходования по кассе наличных денег, полученных по чекам в банке через отделения связи, сберкассы и  из других источников. Для этого сличаются все оплаченные чеки по выпискам банка с ПКО и РКО и кассовыми отчетами.

    Если есть недоприходованные деньги из банка, исправления и подчистка, сомнение в подлинности выписок, необходимо свериться в банке.

    Проверяется законность операций по выплате из кассы наличных денег, достоверность и правильность оформления РКО, наличия паспортных данных лиц получающих деньги, наличия доверенности.

    Проверяется не нарушались ли финансовая дисциплина ДС. Для этого проводится сплошная проверка РКО  и проверка правильности отражения расхода денег на соответствующих счетах по учету денег банка и  расчетных операций ТНЦ, издержек обращения, фондовых финансовых результатов.

    Проверяется соблюдение кассовой дисциплины в части недопущения перехода лимита кассы остатков, использования по целевому назначению денег, полученных в банке и своевременный возврат неиспользованных денег в банк.

    Проверяется обоснованность выданных сумм по ранее неполученной ЗП; не допускалась ли повторная выдача депонированных сумм. Не списывались ли эти выплаты за счет кредиторской задолженности по ЗП других работников, а также за счет издержек обращения и прочих кредитов.

    Проверяется соблюдение установленных сроков и порядков проведения инвентаризации кассы; обеспечивается ли внезапность таких проверок.

Проверка безналичных расчетов.

    Для проверки безнала необходимы документы:

1. Журнал-ордер № 2,3 и др., ведомость № 2.

2. Выписки банка.

3. Платежки, чеки и другие платежные документы.

4. Объявление на взнос наличных.

5. Договор об РКО с банком.

    При ревизии безнала проверяется главная книга по счету №51 (проверяется арифметически и на соответствие оборотов по корреспондирующим счетам). Главная книга сверяется с данными журнала-ордера №2 и ведомости №2 (последние проверяются арифметически, а также на  направленность оформления и заполнения).

    Данные журнала-ордеров и ведомостей сверяются с выписками банка. "Итого" по строке журнала-ордера должно совпадать с "Итого" расход по выписке из банка за ту же дату.

    "Итого" по троке ведомости № 2 должно совпадать с "итого" приход по выписке из банка за ту же дату.

    Выписка банка сверяется с данными первичных документов: проверяются арифметически на правильность расставления проводок возле каждой суммы.

    Первичные документы проверяются на правильность  и своевременность составления, а так же на наличие основания для их составления.

    При проверке безнала расчетов, проверяющему необходимо удостовериться в наличии и правильности оформления различных договоров с партнерами.

    При проведении проверки специальных счетов в банке (сч. 55), проверяющему необходимо помнить, что к счету 55 кроме субсчетов 55.1 (аккредитивы), 55.2- (чековые книжки), могут быть открыты субсчета для учета средств условного финансирования.

    Проверяется правильность использования этих средств, т.е. те цели, на которые они получены.

    Расчеты аккредитивами проверяются сверкой сумм оборотов по выпискам банка с записями в реестрах бухгалтерского учета. Проверяются полнота и своевременность использования и возврата неиспользованных аккредитивов. Проверяется оприходование материальных средств, поступивших от поставщиков при аккредитивной оплате.

    Операции с чековыми книжками также анализируются с точки зрения их правильности и полноты оплаты. Особо проверяются совпадения остатков последнего использованного чека и остатки по счету 55.2  с чековой книжки.

    Отдельно проверяется счет 56 на котором ведется учет денежных документов, осуществляемые по номинальной стоимости. Таки же образом проверяются счета 57 ( перевода в пути), который предназначен для учета ДС, внесенных в кассы банка или почтовых отделений для зачисления на расчетный счет. Подтверждением принятия этих сумм служит квитанция или сопроводительная ведомость.

    Для проверки счетов 56, 57 используется журнал-ордер №3 и ведомость №3

    Приобретенные ценные бумаги учитываются предприятием на счета 58, 56 с краткосрочные и долгосрочные). Наличие ценных бумаг и денежных документов проверяются методом инвентаризации и сличается их количество, номера и серии с описью или книгой регистрации. Сравниваются  полученные данные с показателями бухгалтерского учета по счетам.

5. Аудит и ревизия  расчетных (51,52,55,56,57,58,06) и кредитных операций.

    Задачи ревизии расчетных и кредитных операций следующие:

1) Проверить целесообразность и законность производственных расчетов.

2) Проверить соблюдение размеров и сроков выплаты ДС.

3) Проверить правильность отражения операций в учетных регистрах.

4) Проверить полноту и своевременность оприходования ТМЦ (работ, услуг), полученных в результате расчетных операций.

5) Проверить обоснованность получения, эффективность использования и своевременность погашения банковских кредитов.

для проверки используются следующие источники:

- первичные документы (платежные поручения, платежные требования, чеки, ТТН, командировочные удостоверения, авансы, отчеты и т.д.)

- учетные размеры, журналы-ордера № 3,4,5,6,7,8;

- записи бухгалтерских счетов 50,51,55,60,72,73,76,61,64,62,90,92,93;

- выписки из банковских счетов.

Ревизия расчетов с бюджетом.

    Ведется в двух направлениях:

1) Проверяется правильность исчисления налогов и налоговых платежей.

2)Проверяется обоснованность расчетов по источникам и видам начислений:

- платежи из прибыли;

- платежи из выручки;

- платежи, относимые на себестоимость продукции, работ, услуг;

- платежи из фонда оплаты труда;

- платежи, относимые на финансовые результаты;

- платежи во внебюджетные фонды.

    Проверка своевременности и правильности платежей в бюджет производится по данным бухгалтерских регистров журналов-ордеров № 2.8,10,15, а также бухгалтерских счетов № 20,51,70,68,69. Причем, проверяется правильность ведения учета нарастающим итогом сначала года.

    А также проверяется , каждый ли месяц это делалось.

    Проверяется правильность аналитического учета по счете 68, который должен вестись по каждому виду налогов и отчислений.

Ревизия расчетов с подотчетными лицами.

    Задачи ревизии проверить:

    1) Как соблюдается порядок выдачи наличных денег.

    2) Правильность возмещения за служебные командировки.

    3) Целесообразность и законность расходования подотчетных сумм.

    Источниками ревизии являются первичные документы, приказы по организации (проверяются числа, суммы), авансовые суммы с приложенными отчетными документами, отчеты кассира, главная книга, данные аналитических и синтетических счетов 71.

    Необходимо проверить поступление и оприходование материальных ценностей на склад приобретенных во время командировки.

Ревизия расчетов с дебиторами и кредиторами.

Задачи ревизии проверить:

    1) Целесообразность и законность произведенных расчетов и операций.

    2) Правильность записей в регистре бухгалтерского учета.

    3) Подлинность и правильность записей в оформлении первичных документов.

    Особое внимание уделяется:

- контролю расчетов за товары в кредит (счет 73/1);

- расчетам по жилищному строительству (используют встречную проверку. сверяют записи счетов 73/2, 50, 51, 70;

- расчетам по исполнительными и другим документам (счет 76)%

- контролю расчетов с квартиросъемщиками и лицами проживающими в общежитии;

_ расчеты с депонентами;

- составлению записи в аналитических и синтетических счетах (73, 76, 50, 51, 70);

- правильность ведения записей в журналах-ордерах № 1, 2, 8, 10.

Ревизия кредитных операций.

Проверяются:

- обоснованность получения кредита (кредитный договор);

- эффективность использования кредита;

- своевременность погашения;

- выписки банков по ссудным счетам;

- правильность сведений о наличии  сезонных закупок ТМЦ для покупателя кредита на эти цели;

- причины поступления ссуд сверх нормативные запасы ТМЦ и на временные нужды.

    При проверке используется журнал-ордер №4 и учетный регистр по счетам 90, 92, 51, а также выписки банков.

    Предприятия могут получать займы у других лиц и организаций, которые так же считаются кредитной задолженностью и учитываются на счетах 94, 95.

6. Ревизия и аудит финансовых результатов специальных фондов и резервов.

Задачи ревизии фондов и резервов следующие:

- проверить обоснованность, правильность,, законность, формирование прибыли, фондов резервов. а так же их использование; определить влияние фондов на финансовый результат, проверить размеры фондов, сроки, порядок их формирования и использования;

- проверить правильность начисления налогов на прибыль и отчисления во внебюджетные фонды;

- проверить правильность и своевременность отражения информации на бухгалтерских счетах.

    Источники ревизии:

- первичные документы;

- главная книга;

- журналы-ордера;

- финансовые отчеты о прибылях и убытках;

- записи на бухгалтерских счетах.

Проверка правильности формирования прибыли.

Заключается в следующем:

- проверяется правильность и законность формирования балансовой прибыли и ее составляющих по всем видами финансовой хозяйственной деятельности предприятия;

- проверяется правильность расчетов связанных с получением прибыли;

- проверяется правильность отражения операций по формированию прибыли в регистрах аналитического и синтетического учета (88, 87, 86).

Ревизия использования прибыли. Включает следующие моменты:

- изучение учредительных документов предприятия и проверка распределения прибыли в состав с этими документами;

- проверка показателей использования прибыли путем сопоставления записей главной книги, журналах-ордерах, других учетных и первичных документах с информацией, содержащейся в формах  от учета №2 (о прибылях и убытках) и справки к отчету о финансовых результатах и их использованию;

- проверка правильности отчетности на образование фондов;

- проверка подтверждающих в бюджет штрафных санкций;

- проверка оплаты % по ссудам;

- проверка правильности отражения на бухгалтерских счетах.

Проверка  уставного капитала.

    1. Проверка юридического статуса хозяйствующего субъекта:

- наличие свидетельства о государственной регистрации;

- изучается и проверяется устав предприятия ;

- изучается и проверяется состав учредителей и источников их взносов в уставной капитал;

- проверяется перечень хозяйственных операций. предусмотренных в уставе предприятия;

- выявляются высоко рискованные финансовые операции, позволяющие уклониться от налогообложения;

- проверяются представительства за рубежом.

    2. Проверка формирования уставного капитала:

- взносы учредителей и их отражение на счетах бухгалтерского учета и первичных документах;

- обоснованность, целесообразность и законность регистрации НМА;

- соблюдение составной величины УК размеру, установленному учредительными документами;

- правильность и законность внесения в УК местных угодий, ценных бумаг, МБП, ноу-хау и других активов.

    Обобщаются выявленные отклонения в учете уставного капитала по сравнению с действующим законодательством и обосновываются  предложения по их устранению.

Ревизия целевого финансирования и целевых поступлений включает:

- изучение документов, определяющих основание целевого финансирования;

- проверку кредитного договора;

- проверку поступления средств целевого финансирования;

- проверку целевого использования средств:

а) нет ли непредусмотренных перечнем строек, объектов. мероприятий, научно-технических работ;

б) как соблюдается смета расходования целевых средств по утвержденным направлениям;

в) своевременность выполнения объемов работ и их соответствие актам;

г) проверяются контрольные обмеры строительно-монтажных работ и устанавливается правильность списания строительных материалов;

д) проверяется организация расчетов на строительство и монтаж оборудования;

е) проводится правильность отражения операций, целевых поступлений и их использование в учетных регистрах и бухгалтерских документах.

Ревизия обоснованного создания и использования резервов. Включает 5 моментов:

- изучение учредительных документов;

- проверка правильности, законности формирования резервного фонда;

- проверяется правильность фонда по сомнительным долгам;

- проверка правильности формирования и использования резерва представляющих расходов и  будущих платежей;

- проверка правильности отражения данных операций на сетах бухгалтерского учета и бухгалтерских регистрах.

7. Аудит и ревизия финансового состояния качества в достоверности бухгалтерского учета и отчетности.

    1. Общая  оценка основного и оборотного капитала  проводится с целью:

- изучение их структуры, правильности и законности формирования, эффективного использования, выявление резервов, для улучшения финансовых результатов;

- оценка основного и оборотного капитала производится на основании баланса формирования №1, данных учетных регистров и первичных учетных документов;

- оценка производится с учетом динамики изменения основного и оборотного капитала и анализируется их состояние в соответствии с предыдущим приростом, эффективность использования  капитала определяется на основании показателей фондоотдачи, фондоемкости, оборачиваемости оборотных средств и рентабельностью капитала.

    2. Проверка платежеспособности предприятия проводится методом анализа финансового состояния на основе баланса предприятия. При этом изучается:

- наличие в балансе убытков;

- причины  погашения или непогашения кредитов и займов в срок;

- дается оценка рентабельности предприятия;

- оценка прибыльности;

- определяется оценка ликвидности.

    На основании этих показателей делается вывод о платежеспособности предприятия.

    3. Проверка обеспеченности и используемости собственного капитала производится на основании статей баланса и расчета показателей. Производится анализ и проверка по следующим позициям;

- для собственных средств в общем объеме хозяйственных средств;

- коэффициент маневренности собственного капитала;

- коэффициент соответствия собственных и заемных средств;

-коэффициент обеспеченности собственными средствами.

    В результате анализа дается прогнозируемая оценка финансовой действительности предприятия.

    4. Проверка состояния бухгалтерского учета  заключается в соблюдении действительности лицами закона РБ "О бухгалтерском учете и отчетности" и других  документам в области бухгалтерского учета.

    Проверка состояния бухгалтерского учета включает;

- обеспечение бухгалтерским учетом полноты отражения хозяйственных операций за отчетный период;

- правильность разграничения текущих затрат на  производство и капитальных вложений;

- правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

_ составление данных аналитического и синтетического учета;

- проверка правильности организации бухгалтерии;

- проверка наличия должностных инструкций работников бухгалтерии;

- проверка наличия графика документооборота и срока выполнения работ;

- контроль за их выполнение;

- обеспечение работников бухгалтерии необходимыми справочниками, инструкциями и т.д.

    5. Аудит бухгалтерской отчетности заключается в следующем:

а) проверка достоверности данных отраженных в установленных формах  отчета соответствия данным главной книги, журналов-ордеров, бухгалтерских отчетов, материалов инвентаризации;

б) проверяется подтверждение всех статей баланса данным инвентаризации или сверке расчетов;

в) согласованность статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков;

г) для оценки финансовых результатов проводится анализ отчетной формы №2;

д) для оценки движения капитала используется отчетная форма №5.

    На основе анализа отчетности и проверки расчетов делается вывод о достоверности, правильности и законности хозяйственных операций, о качестве ведения бухгалтерского учета и отчетности финансового состояния предприятия и его платежеспособности.

8. Документальное оформление и реализация документов ревизии и аудита.

1. Порядок составления аудиторского заключения разработан на основании закона РБ "Об аудиторской деятельности".

    Аудиторское заключение представляет собой мнение аудитора о достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности субъекта хозяйствования.

    В аудиторском заключении указывается точное наименование субъекта хозяйствования в составе с его учредительными документами. В нем должны быть обозначены объекты аудита и все вопросы, которые подверглись аудиту.

    Аудиторское заключение состоит из 2-х документов:

- аналитической справки (акта),

- итогового заключения.

    В аналитической справке (акте) отражаются все нарушения, выявленные в результате аудиторской проверки.

    Виды аудиторского заключения:

1) положительная;

2) условно-положительная (с замечаниями);

3) отрицательная;

4) отказ от аудиторского заключения.

    Аудиторская фирма должна представить заказчику аналитическую справку  и итоговую часть аудиторского заключения в сроки, предусмотренные договором.

 2. Основные требования, предъявленные к акту ревизии.

    В акте ревизии должны быть соблюдены: объективность, ясность, точность описания выявленных фактов нарушений со ссылкой на  соответствующие нормативные акты и законы.

    Выявленные факты, однородных, многочисленных нарушений группируются в ведомость, которая прилагается к акту ревизии и подписывается руководителем и главным бухгалтером. В акте не должна приводится оценка действий различных должностных лиц.

    Акт ревизии не следу6ет загромождать описанием структуры предприятия, а также отчетами и плановыми данными, имеющимися в периодической и годовой отчетности.

3. Содержание акта ревизии:

а) общие данные о выполнении ревизуемым предприятием производственных и финансовых планов;

б) выявленные факты нарушений законодательства и нормативных актов;

в) факты не полного выявления договорных обязательств, неправильного расходования средств, других нарушений финансовой дисциплины;

г) факты неправильного ведения бухгалтерского учета и состояния отчетности;

д) факты бесхозяйственности, недостач и хищений денежных средств и материальных ценностей;

е) размеры причиненного материального ущерба с указанием  виновных, а также с изложением обстоятельств, способствующим этим нарушениям;

ж) скрытые при ревизии дополнительные возможности и резервы предприятия.

4. Методическая систематизация материалов, включаемых в акт ревизии может производится двумя способами:

а)  по мере завершения проверки первых вопросов составляются промежуточные или разовые;

б) акт ревизии составляется после завершения всей работы.

    Оформленные промежуточные акты могут иметь самостоятельное хождение, а тка же они являются приложением к основному акту.

    Кроме этого приложением являются:

- экспертное заключение;

- подлинные документы;

- копии документов;

- выписки;

- объяснительные записки.

    В приложении данные группируются по видам нарушений и по значимости для ревизуемого предприятия.

5. Основные мероприятия по реализации результатов ревизии включают:

а) принятие мер по устранению выявленных недостатков. Руководитель ревизионной группы в 10-дневный срок после окончания  ревизии принимает меры по устранению нарушений и привлечению виновных лиц к ответственности;

б) руководитель предприятия со специалистами разрабатывает план мероприятий по устранению выявленных нарушений и сообщает обо этом руководителю ревизионной группы;

в) мероприятия оформляются в виде приказов, распоряжений , указываются сроки их выполнения и лиц ответственные за это.

6. Контроль за выполнением решений по материалам ревизии  осуществляется в трех формах:

а) информирование руководства ревизионной организации о выполнении предусмотренных мероприятий;

б) выезд ревизоров на место осуществления проверки;

в) проверка устранения недостатков при проведении последующей ревизии.