Предмет, метод и система судебной бухгалтерии. Лекции по судебной бухгалтерии

Краткое описание

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА

И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

 

ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ, НАУКИ И КАДРОВ

 

 УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

«БЕЛОРУССКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ

СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ»

И.А. Каштанова

 

ПРЕДМЕТ, МЕТОД 

И СИСТЕМА СУДЕБНОЙ 

БУХГАЛТЕРИИ

 

ЛЕКЦИЯ

 

Для студентов специальности 1-24 01 02 – правоведение,

специализации 1-24 01 02 07 – правовое обеспечение бизнеса

 Горки 2006

   

УДК 340. 6 (075.8)

   ББК  65.052 Я 7

    К 31  

Одобрено методической комиссией факультета бизнеса и права 28.05.2004.

 СОДЕРЖАНИЕ

 1.Сущность и задачи судебной бухгалтерии…3

2.Предмет и метод судебной бухгалтерии…10

3.Способы применения специальных бухгалтерских познаний в юридической практике…15

4.Использование положений судебной бухгалтерии  в практике прокурорского  надзора ..21

5.Использование методов судебной бухгалтерии в работе  юридических служб пред-приятий и организаций…25

Литература….27 

Каштанова И.А.

К 31 Предмет, метод и система судебной бухгалтерии: Лекция. – Горки: Белорусская государственная сельскохозяйственная академия, 2006. 28с.  

Рассмотрены  сущность, цели и задачи судебной бухгалтерии, связь с другими дисци-плинами и науками, функции, выполняемые ею, формы использования специальных бухгалтерских познаний в юридической практике.  

Для студентов специальности 1-24 01 02 – правоведение, специализации 1-24 01 02 07– правовое обеспечение бизнеса.

Рис. 6. Библиогр 7.

Рецензенты: канд. экон. наук, доцент кафедры экономики и организации производст-ва Могилевского государственного университета продовольствия А.Г.ЕФИМЕНКО; ст. инспектор Горецкого межрайотдела управления Департамента финансовых расследова-ний Комитета государственного контроля Республики Беларусь по Могилевской области И.А. ГОРБАЧЕВ; ст. преподаватель кафедры бухгалтерского учета в отраслях АПК Р.В. СУДНИКОВА.

                                          

                                                                                                     УДК 340. 6 (075.8)

                                                                                                 ББК 65. 052 Я 7

 

                                   © И.А. Каштанова , 2006

                                                                                  ©  Учреждение образования         

                                                                                       «Белорусская государственная 

                                        сельскохозяйственная академия», 2006

1. СУЩНОСТЬ И ЗАДАЧИ СУДЕБНОЙ БУХГАЛТЕРИИ

В юридической практике, особенно в расследовании и судебном разбирательстве уголовных дел об экономических преступлениях, юристу часто приходится сталкиваться с различными вопросами бух-галтерского учета, экономики, технологии, товароведения и другими, которые вызывают у него существенные затруднения в связи с их сложностью и запутанностью, иногда определяемой специально про-думанной системой действий лиц, их совершающих.

     Практика показывает, что данные действия влекут за собой образо-вание следов преступной деятельности в документах бухгалтерского учета, плановых и нормативных документах, технологических процес-сах. Изучением закономерностей отражения в системе экономической информации негативных изменений в хозяйственной деятельности предприятий и организаций, вызванных различными деструктивными факторами (преступлением, хозяйственным правонарушением, несо-блюдением плановой и бухгалтерской дисциплины и т.п.), разработкой специальных приемов и методов выявления этих изменений занимает-ся судебная бухгалтерия. 

     Судебная бухгалтерия представляет собой специальную ком-плексную дисциплину, которая находится на стыке экономической и юридической отраслей знания, занимается исследованием и разработ-кой теоретических и практических вопросов использования специаль-ных экономических и бухгалтерских знаний в конкретных областях юридической практики.   

     Цель судебной бухгалтерии – разработка и адаптация методики применения экономических и бухгалтерских знаний в праве, обеспе-чение правильного и умелого назначения и проведения ревизий, су-дебно-бухгалтерских и планово-экономических экспертиз, обоснова-ние научности и эффективности рекомендаций, с помощью которых можно разрешать специальные вопросы, возникающие в юридической деятельности.

     Задача судебной бухгалтерии состоит в том, чтобы способствовать развитию экономики субъектов хозяйствования путем выявления и устранения деструктивных отклонений в хозяйственной практике, свя-занных с экономическими преступлениями, хозяйственными правона-рушениями, недостатками в хозяйственной деятельности и т.п. Эта задача реализуется с целью оказания помощи правосудию путем про-изводства  ревизий,  судебно-бухгалтерских и  планово-экономических 

экспертиз, а также выявления условий,  способствовавших соверше-нию преступлений в сфере экономики, формирования конкретных ре-комендаций и мероприятий, предупреждающих их. 

     Судебная бухгалтерия характеризуется следующими сущностными признаками:

     а) она изучает вопросы применения бухгалтерского учета в разно-образной юридической практике (в правоприменительной деятельно-сти) и поэтому включает в себя теорию и принципы бухгалтерского учета (как части экономической теории), а также правовые основы применения специальных бухгалтерских познаний правоприменителем лично, привлекаемым им специалистом-бухгалтером, нормативный порядок назначения и производства документальной ревизии, аудита и судебно-бухгалтерской экспертизы;

     б) понимание предмета судебной бухгалтерии основано на нераз-рывности двух закономерностей, определяющих ее содержание: объ-ективно существующей взаимосвязи правонарушающего деяния в сфере экономики с данными, отражаемыми в бухгалтерском учете, а также необходимости использования этой детерминации в деятельно-сти правоохранительных, правоприменительных органов и судов по рассмотрению многообразных уголовных, гражданских и арбитраж-ных дел.

     Иначе говоря, судебная бухгалтерия, помимо закономерностей бух-галтерского учета, включает в себя все большее количество объектив-ных закономерностей, связанных с разнообразием признаков правона-рушающего поведения. Из характеристик события и состава правона-рушения судебная бухгалтерия включает в свой предмет лишь те его свойства, которые вытекают из реалий (необходимости и нормативно-сти) как собственно учетно-отчетного процесса, так и юридической, процедурной, социально значимой деятельности;

     в) одним из «материальных», т.е. содержательных признаков, объе-диняющих разнородные знания в судебной бухгалтерии и объясняю-щих его социальные смысл, ценность, являются охранительные (за-щитные) функции бухгалтерского учета.

     При этом под защитными следует понимать функции, обеспечи-вающие охрану имущественных интересов всех хозяйствующих субъ-ектов, обладающих правом собственности на материальные и денеж-ные ресурсы,  т.е. в конечном итоге   интересов  личности,  общества и 

государства.

    Судебная бухгалтерия базируется на обеспечивающих безопасность личности, общества и государства свойствах учета, которые в свою очередь вытекают из общих позитивных функций бухгалтерского уче-та, но в качестве предмета специального изучения выделяются только в рассматриваемой дисциплине;

     г) по отношению к разнообразным юридическим фактам различают также превентивную (предупредительную) и охранительную («отра-жательную», «следообразующую», и поэтому поисковую, доказатель-ственную) функции собственно бухгалтерского учета, которые актив-но использует судебная бухгалтерия.

     Первая состоит в предварительном контроле за экономической дея-тельностью хозяйствующих субъектов и тем самым препятствует со-вершению правонарушений.

     Вторая «срабатывает» позднее, на основе способности учета фор-мируются информационные отражения (признаки, следы), опосредо-ванные фактически происходившими юридически значимыми процес-сами и операциями. Обе указанные функции учета тесно связаны в рамках одного рассматриваемого предмета;

     д) важным формально-юридическим (процедурным) признаком яв-ляется не просто нормативная, а именно законодательная регламенти-рованность способов (форм, методов) применения специальных бух-галтерских познаний в разнообразной юридической практике.

     Судебная бухгалтерия как прикладная дисциплина возникла в ответ на запросы практики системного воздействия на преступность и иные правонарушения на стыке юридических и экономических наук (рис. 1).

     Юридические науки в сфере противодействия правонарушающему, социально отклоняющемуся поведению, с которыми связана судебная бухгалтерия, призваны предопределить стратегию и направления раз-вития конкретных институтов, норм  практики их применения, обеспе-чить системность правового регулирования отношений в сфере соци-ального контроля за правонарушениями и преступлениями. Все они взаимосвязаны, дополняют друг друга, и поэтому их реализация в пра-воприменительной деятельности является комплексной.

    К отраслям права, регламентирующим и рассматривающим вопросы воздействия на правонарушения и преступность, с которыми коррес-пондирует судебная бухгалтерия, можно отнести следующие:

 Судебная

бухгалтерия

 

 

 

Юридические дисциплины

Экономические дисциплины

 

 

Криминалистика

Экономическая  теория

 

 

Финансовое право

 

 

 

Уголовный процесс

Теория бухгалтерского учета

 

 

Уголовное право

 

 

Товароведение

Оперативно- розыскная деятельность

 

 

КриминологияАудит

 

 

Административное право 

  (включая его подотрасли – налоговое, таможенное и др.)Финансы и статистика

 

Материально- правовые дисциплины (гражданское право, предпринима-тельское, коммерческое и др.)Экономический анализ

 

 

 

Процессуальные дисциплины  (граж-данский процесс, арбитражный про-цесс)Международные стандарты 

бухучета и аудита

 

Рис.1. Связь судебной бухгалтерии с другими науками.

 

    а) уголовное право, уголовно-процессуальное право, прокурорский надзор, криминалистику, криминологию;

    б) юридическую психологию, судебную медицину и психиатрию, судебную статистику, юридическую логику, различные спецкурсы уголовно-правовой направленности.

    Включение названных отраслей в единый уголовно-правовой ком-плекс объясняется следующим:

    общей социально-экономической обусловленностью; 

    единой общеправовой и теоретико-исторической базой;

    общей политико-правовой основой (высокой социальной значи-мостью, взаимосвязанными и иерархически выстроенными целями, задачами и функциями, принципами, пуб¬личным характером и т.п.);

   одинаковой юридической природой и силой (сходством главенст-вующего предмета регулирования, единством мето¬дологии правово-го регулирования, родственностью законо¬дательных источников и пределов их действия во времени и пространстве);

   достаточной степенью разработанности правовой регламен¬тации от-ношений в сфере воздействия на преступность, при¬чем на высшем юридическом, т.е. законодательном уровне;

   базовой ролью материального уголовного права в форми¬ровании других отраслей законодательства в сфере воздей¬ствия на преступ-ность;

   необходимым взаимодействием и взаимозависимостью всех отраслей уголовно-правового (криминального) цикла, исхо¬дя из принципов дополнительности, а также единства фор¬мы и содержания;

   совпадающим кругом практических органов государства, приме-няющих рассматриваемые отрасли (и знания);

   необходимыми горизонтальными и вертикальными свя¬зями ком-плекса отраслей права в сфере борьбы с преступно¬стью с другими комплексами отечественного права.

    При этом главным, определяющим фактором в рассматриваемом  (уголовно-правовом) комплексе являются не различия, а прин¬ципиальная общность и единообразие входящих в него от¬раслей права в решении важнейших вопросов современной уголовной по-литики государства.

    Второй блок взаимодействующих с судебной бухгал¬терией отраслей права можно назвать процессуально-право¬вым. Помимо уголовного судопроизводства, специальные по¬знания в области бухучета активно применяются в гражданском, арбитражном, административном про-цессах и при исполнении судебных решений. Доказывание истины в юридическом процессе представляет собой не что иное, как разновид-ность всеобщего процесса познания (исследования).

    По многим делам исключительно данные бухгалтерского учета спо-собны помочь в решении сложнейших вопросов доказательственного права; ряд факторов вообще не может быть познан с достаточной глу-биной без применения закономерностей, устанавливаемых бухгалтер-ским учетом.

    Оставаясь специально-прикладной дисциплиной, судебная бухгал-терия активно взаимодействует с областями знаний, образующих ее экономическую составляющую: теорией бухгалтерского учета и фи-нансового контроля; бухгалтерским учетом и отчетностью (в различ-ных сферах экономической деятельности и отдельных хозяйственных операций); международными стандартами учета и аудита.

    Знание судебной бухгалтерии помогает следователям, прокурорам, судьям разобраться в документах, записях, технических носителях экономической информации, в которых завуалированы незаконные хозяйственные операции, осмыслить содержание и суть отклонений в хозяйственном контроле, собрать, используя различные формы бух-галтерских и экономических познаний, доказательства, изобличающие лиц, совершивших противоправные деяния. 

     Современная судебная бухгалтерия выполняет достаточно важные и самостоятельные функции в различных областях практической юриспруденции (рис. 2).

1. Криминалистическая  (поисковая)  функция   состоит в том,  что

криминалистика (по содержанию – юридическая наука, по назначе-нию– прикладная дисциплина) исследует закономерности возникнове-ния, собирания, оценки и использования доказательств и основанные на познании этих закономерностей методы расследования, рассмотре-ния и предотвращения преступлений, в том числе доказательства, до-бытые с помощью судебной бухгалтерии.

    2. Процессуальная (доказательственная) определяется с учетом того, что  юридическая ответственность основана на определенной системе легитимных доказательств тех фактов, которые утверждают или опро-вергают обстоятельства правоотношений, обусловливающих наступ-ление ответственности. Задачи доказательств заключаются в поиске истины, т.е. получении в установленном законом процедурном поряд-ке свидетельств фактически совершенных неправомерных бухгалтер-ских действий, за которые предусмотрена юридическая ответствен-ность.

 

 

 

 

Криминалистическая

 

Процессуальная

Функции 

судебной бухгал-терии

 

Криминологическая

Уголовно- правовая

 

 

 

 

Организационно- управ-ленческая

Оперативная

 

 

Рис.2. Функции судебной бухгалтерии.

 

   3. Криминологическая включает в себя, в частности, предупреждение (превенцию), прогноз, профилактику финансово-хозяйственных нару-шений (не только преступлений) средствами судебной бухгалтерии.

    4. Уголовно-правовая предполагает криминализацию, а затем осно-ванную на ней квалификацию ряда нарушений в области бухгалтер-ского учета на основе данных судебной бухгалтерии (установление оснований уголовной ответственности за некоторые экономические правонарушения; применение этих данных в индивидуализации уго-ловной ответственности и наказания).

    5. Организационно-управленческая (в смысле организации и управ-ления правоохранительной, правоприменительной деятельностью) предполагает контрольную, обеспечивающую, информационную функции, функцию обратной связи судебной бухгалтерии. Предостав-ляемые судебной бухгалтерией потенциальные и реальные возможно-сти обусловливают необходимость организации и деятельности соот-ветствующих структурных подразделений специалистов-бухгалтеров (аудиторов) и управления этим процессом, в том числе с помощью права, в целях повышения уровня востребованности специальных бух-галтерских познаний в юриспруденции.

     Все названные функции взаимосвязаны и могут дать позитивный результат, лишь будучи взятыми в комплексе.

     Таким образом, значение судебной бухгалтерии заключается в том, что лежащий в ее основе бухгалтерский учет является одной из основ-ных, объективных, обязательных и нормативно определенных функ-ций государственного управления, разновидностью социального кон-троля, а также способом повышения эффективности правообеспечи-тельной и правоохранительной деятельности.

     Образно выражаясь, бухгалтерский учет – это язык описания фак-тов хозяйственной жизни, а судебная бухгалтерия – это наука о леги-тимности этого процесса, а также методах его юридической проверки и законного исправления.

 

2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД СУДЕБНОЙ БУХГАЛТЕРИИ

 

      Предметом судебной бухгалтерии являются основанные на нор-мативных предписаниях объективные закономерности применения бухгалтерского учета и специальных бухгалтерских познаний в сфере специфических правоотношений (уголовно-правовых, гражданско-правовых, арбитражных), т.е. в системе «человек-право».

      В экономической литературе имеются и другие определения пред-мета судебной бухгалтерии, основанные на признании интеграции разнородных знаний. 

     Для того, чтобы углубить разработку теоретических положений судебной бухгалтерии на фундаментальной научной основе, а также для эффективного овладения методами экономического и бухгалтер-ского исследования необходима научно разработанная методология судебной бухгалтерии.

     В понятии методологии принято выделять две стороны:

     основные общетеоретические положения, принципы научного ис-следования и его исходные основания;

     методы (способы и приемы) исследования.

     Понятие методологии значительно шире понятия метода и включа-ет в себя всю систему общетеоретических концепций, принципов, ме-тодов и терминов судебной бухгалтерии.

     Таким образом, методология судебной бухгалтерии представляет собой целостную систему, состоящую из двух частей:

     общетеоретические положения судебной бухгалтерии (предмет и метод); принципы и исходные основания использования экономиче-ского и бухгалтерского анализа в юридической практике;

     теоретические основы применения различных форм специальных бухгалтерских и иных экономических знаний. Для судебной бухгалте-рии, как и для других отраслей знания, всеобщим методом познания является диалектический метод.

     В судебной бухгалтерии используется целостный подход к рас-смотрению результатов взаимодействия деструктивных факторов хо-зяйственной деятельности с системой экономической информации. Эти взаимодействия закономерно проявляются в виде различных до-кументальных, учетных и экономических несоответствий. Объектив-ность проявления обусловлена принципом непротиворечивости систе-мы экономической информации, которая строится на полном, объек-тивном отражении как положительных, так и отрицательных аспектов хозяйственной деятельности (рис. 3).

    В целях наглядности деструктивные факторы на рисунке выделены из системы хозяйственной деятельности, хотя они – ее органическая часть. Деструкция информационного отражения выражается в различ-ных несоответствиях документального, экономического и бухгалтер-ского характера. Это позволяет сделать следующие выводы.

    Во-первых, определяемое сложной структурой экономической ин-формации разнообразие встречающихся несоответствий отражения, которых на практике чрезвычайно много, нивелируется тем, что при-рода происхождения их едина и представляет собой результат взаимо-действия деструктивных факторов с другими компонентами системы хозяйственной деятельности (технологические процессы производства продукции, обработка информации и т.д.).

    Во-вторых, все виды несоответствий в системе экономической ин-формации объединены генетическими связями и поддаются классифи-кации и исследованию.

     В-третьих, данные обстоятельства позволяют использовать сово-купность экономических методов, с помощью которых могут исследо-ваться эти виды несоответствий, т.е. методы документального бухгал-терского и экономического анализа.

     Судебная бухгалтерия, охватывая и трансформируя данные методы, ставит их на службу юридической практике. Поэтому важнейшей ча-стью общих положений судебной бухгалтерии являются характери-стики методов бухгалтерского, экономического и документального анализа и рекомендации по их использованию в практике работы юри-стов (рис.4).

    Применение диалектического метода в судебной бухгалтерии есть творческий процесс, требующий глубоких знаний в области экономи-ки и бухгалтерского учета, понимания специфики предмета судебной бухгалтерии. Диалектический метод не исключает, а предполагает другие научные методы. Общенаучными называются такие методы, которые применяются во всех отраслях деятельности человека, напри-мер, в праве, экономике и т. д

 

 

Хозяйственная деятельность

предприятий, организаций

 

 

 

Деструктивные факторы

хозяйственной деятельности

(ущерб, недостачи, потери)

 

 

Отраже-ние

 

 

Деструкция информационного

отражения

(документальные, учетные, 

экономические несоответствия)

 

 

Документы первичного учета

АНАЛИЗСтати-стиче-ский учетБухгал-терский учетОпера-тивно- техни-ческий учетПЛАН

 

 

 

Система экономической информации

 

 

Рис. 3. Система экономической информации.

 

 

 

 

Методы судебной бухгалтерии

 

 

 

 

Общенаучные методы

Специальные методы

 

 

  – анализ;

  – синтез;

  – сравнение;

  – индукция;

  – дедукция;

        и т.д.– метод бухгалтерского      

       анализа;

– метод документального       

       анализа;

– метод экономического  

       анализа

 

Рис. 4. Методы судебной бухгалтерии.

 

   Общенаучные методы позволяют углубить познание изучаемого предмета и вскрыть наиболее общие свойства и закономерности дей-ствительности. К общенаучным методам относят такие, как анализ, синтез, сравнение, индукция, дедукция, обобщение и др.

      Анализ – это мысленное разложение (расчленение) предмета на его составные части. Посредством этого способа можно изучить (устано-вить) отдельные факты хозяйственной деятельности предприятия, проникнуть в глубь исследуемого явления или процесса. Например, вскрытие хищений и злоупотреблений осуществляется путем анализа движения материальных ценностей на определенный момент. В то же время анализ не может дать картины в целом, к примеру, по всему предприятию. Это обеспечивает синтез.

     Синтез представляет собой мысленное объединение (соединение) расчлененных (разложенных) анализом частей предмета. Данный спо-соб позволяет обобщить выявленные факты, отделить типичные от случайных, основные от второстепенных и сделать окончательные выводы.

     Сравнение – это способ сопоставления и логического анализа дан-ных бухгалтерского учета, направленный на выявление противоречий, отклонений и нарушений в бухгалтерских записях при расследовании уголовных дел о хищениях и иных злоупотреблениях. В зависимости от направленности и цели исследования сравнение может выступать в качестве простого или сложного аналитического приема. Так, посред-ством простого аналитического приема выявляют явные различия в документах и бухгалтерских записях (например, отсутствие необходи-мых реквизитов, даты, подписи и т.д.).  Сложный аналитический при-ем представляет сложный мыслительный процесс, позволяющий уста-новить несоответствие и отклонение в бухгалтерском учете. Достига-ется это путем сопоставления содержания бухгалтерских документов с требованиями положений и инструкций по бухгалтерскому учету и отчетности в целях установления их соответствия или несоответствия.

     Сложный аналитический прием включает в себя индукцию (ход мыслей от частного к общему), когда от знания отдельных фактов и явлений приходят к общим положениям, и дедукцию (ход мыслей от общего к частному), когда из общего правила выводят знание об от-дельных предметах и явлениях. Применительно к бухгалтерскому уче-ту: первый вариант – проверка в направлении от первичных докумен-тов через учетные регистры к сводной отчетности; второй вариант – в обратном порядке. 

     Специальный метод судебной бухгалтерии представляет собой со-вокупность способов и приемов, применяемых юристами, экспертами, ревизорами и специалистами в процессе ознакомления, изучения и исследования экономической информации.

     Методы судебной бухгалтерии постоянно совершенствуются, так как изменяется и наполняется новым содержанием ее предмет. Свя-зующим звеном в этом процессе является объект изучения и исследо-вания – хозяйственная деятельность, которая отражается в системе экономической информации, материализуясь в самых различных до-кументах. Основное назначение метода судебной бухгалтерии состоит в выявлении и устранении учетных экономических и документальных несоответствий как конкретных форм проявления деструктивных от-клонений в хозяйственной деятельности.

     Таким образом, к специальным методам судебной бухгалтерии относятся:

     метод бухгалтерского анализа, основанный на использовании кон-трольных функций элементов метода бухгалтерского учета (баланс, счета, двойная запись, оценка и калькуляция и т.д.);

     метод экономического анализа, базирующийся на принципе непро-тиворечивости взаимосвязанной системы технико-экономических по-казателей (себестоимость, уровень производства, потребление элек-троэнергии и т.д.);

     метод документального анализа, построенный на комплексной эко-номической и юридической оценке документов как материальных но-сителей информации о негативных отклонениях, имеющихся в хозяй-ственной практике.          

     Изучая и исследуя конкретные вопросы хозяйственной деятельно-сти, юристы и специалисты в области бухгалтерского учета, экономи-ки должны подходить к ним, используя все методы, накопленные практикой и разработанные теорией судебной бухгалтерии. Отсутст-вие у юристов, экспертов и ревизоров таких знаний отрицательно ска-зывается на их практике. В то же время глубокое понимание системы методов, их взаимосвязи и взаимозависимости позволяет наиболее эффективным путем разрешить вопросы, возникающие перед ними, и оказывает непосредственное влияние на качество работы юридической службы, следственных и судебных органов, экспертов и ревизоров при расследовании и разбирательстве уголовных дел о хищениях. Уясне-ние предмета и метода судебной бухгалтерии позволяет подойти к во-просу о ее системе, которая состоит из двух частей: общей и особен-ной.

     В общей части рассматриваются задачи судебной бухгалтерии, ее предмет и метод; основные положения использования бухгалтерского и экономического, документального анализа в юридической практике; в особенной – формы использования специальных бухгалтерских и иных экономических познаний, пределы их применения в уголовном и гражданском процессах; общеметодические и организационные осно-вы назначения и производства судебно-бухгалтерских экспертиз, реви-зий, а также участия специалистов; формы и методы предупреждения хищений, должностных и хозяйственных преступлений, разрабаты-ваемых с помощью специальных познаний экспертов (так называемая экспертная профилактика). 

 

3. СПОСОБЫ ПРИМЕНЕНИЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ 

БУХГАЛТЕРСКИХ ПОЗНАНИЙ В ЮРИДИЧЕСКОЙ 

ПРАКТИКЕ

 

    Законодательно предусмотрены различные формы применения спе-циальных бухгалтерских познаний в юридической практике.

    Участие лица, имеющего познания в области бухгалтерского учета, в процессуальной деятельности по общему правилу не является обяза-тельным. При необходимости оно привлекается правоприменителем к участию в юридически значимых процедурных действиях в различных качествах (ролях) в зависимости от степени сложности решаемых за-дач, доказательственной силы и иных значимых критериев, а именно: в качестве специалиста, ревизора (аудитора), эксперта.

     Бухгалтеры-экономисты, чья деятельность может быть связана с участием в административном, уголовном, гражданском или арбит-ражном процессах, должны иметь именно специальные комплексные знания. Специфичность этих знаний заключается в умении распознать в бухгалтерской информации признаки противоправной деятельности.

    В США, например, существует национальная ассоциация судебных бухгалтеров (NAFA – National Association of Forensic Accountants), членами которой являются профессиональные бухгалтеры. Их основ-ное поле деятельности – выяснение реальных размеров ущерба по страховым случаям, ставшим предметом судебного разбирательства. Основные клиенты NAFA – страховые компании США (т.е. граждан-ско-правовая специализация).

    Деятельность юриста-практика преимущественно направлена на собирание и оценку доказательств. При использовании бухгалтерских знаний для достижения указанной цели необходимо соблюдать прави-ла, определяющие допустимость доказательств, рассматриваемых в рамках доказательственного права.

    Эти правила связаны со следующими ключевыми положениями:

    необходим надлежащий субъект получения доказательств;

    требуется надлежащий источник доказательств;

    недопустимы доказательства, содержащие сведения неизвестного происхождения;

    недопустимы несправедливое предубеждение, заинтересованность;

    должна быть юридическая регламентация порядка разрешения во-просов о допустимости доказательств на различных стадиях процесса;

    сомнения в доказанности факта должны означать его недоказан-ность.

    Легитимные способы (формы) применения специальных бухгалтер-ских познаний в юриспруденции различны и зависят от обстоятельств конкретного дела.

    Формы эти различны по организации и сложности действий, трудо-вым и временным затратам, по доказательственной силе получаемых данных, а потому применяются избирательно и индивидуально, в том числе с учетом таких научных принципов организации юридической деятельности, как экономичность и эффективность, законность и целе-сообразность, документальность и др.

    Рассмотрим следующие способы применения специальных бухгал-терских познаний в юридической практике (рис.5).

   Наиболее простой в процессуальном и содержательном аспектах, скорой и доступной формой является применение положений теории бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности непосредственно правоприменителем при производстве юридически значимых действий по уголовным, гражданским, арбитражным, административным делам.

    Применение бухгалтерских знаний в следственных и судебных дей-ствиях целесообразно для выявления, собирания, осмотра бухгалтер-ских документов и других материалов, а также при подготовке судеб-но-бухгалтерских экспертиз.       

    При производстве непроцессуальных и процессуальных (досудеб-ных, следственных и судебных) действий широко применяются многие приемы анализа бухгалтерских документов, традиционно используе-мые в области бухгалтерского учета ревизорами, аудиторами, экспер-тами-бухгалтерами. В результате ими непосредственно может быть выделена и оценена доказательственная информация. 

    Наиболее характерно применение таких приемов на стадии, предше-ствующей назначению документальной ревизии, что во многом предо-пределяет успех всей практической деятельности по раскрытию и до-казыванию экономических нарушений и преступлений.

    Круг юристов-практиков, которые в своей деятельности самостоя-тельно применяют основные положения судебной бухгалтерии, доста-точно широк.

    В первую очередь это оперативные работники различных ведомств, специализирующиеся на борьбе с нарушениями и преступлениями в сфере экономики. Оперативные работники, как правило, первыми встречаются с информацией о готовящихся или уже совершенных эко-номических нарушениях. Поэтому они должны грамотно определить объем информации (включая бухгалтерскую), в которой можно найти отражение следов приготовления к преступлению, покушению или сведения об уже совершенном деянии; умело оценить криминалисти-ческую значимость этой информации; принять решение о необходимо-сти привлечения специалиста-бухгалтера, ревизора или аудитора. 

 

Формы использования специальных

бухгалтерских знаний в юридической практике

 

 

 

ПроцессуальныеНепроцессуальные

 

 

Непо-средст-венное исполь-зование следо-вате-лем специ-альных позна-ний

 

 

Спра-воч-но- информаци-онная дея-тель-ность

Уча-стие спе-циа-лис-тов в про-изво-дстве след-ственных дей-ствий

                    Аудит

Произ-во-дство су-дебной эксперти-зы

Оказа-ние право-приме-нителю техни-ческой помо-щи

До-ку-ментальная ре-ви-зияКон-суль-таци-онная дея-тель-ность

 

 

 

Рис.5. Формы применения бухгалтерских познаний в юриспруденции

 

    Познания в области судебной бухгалтерии необходимы также и сле-дователям, и дознавателям различных ведомств, которые специализи-руются на расследовании уголовных дел, связанных с правонаруше-ниями в экономической сфере. 

    Следователи должны знать, в каких конкретно бухгалтерских доку-ментах, записях на счетах бухгалтерского учета, финансовой и налого-вой отчетности могут найти отражение следы тех или иных наруше-ний. Это необходимо для того, чтобы профессионально построить ме-тодику и тактику расследования, ясно представлять, какую информа-цию об обстоятельствах уголовного дела, подлежащих доказыванию, можно получить из данных бухгалтерского учета и бухгалтерской от-четности.

    Правоприменитель обязан также грамотно и своевременно поста-вить вопросы перед ревизором, аудитором или бухгалтером-экспертом; умело взаимодействовать с этими специалистами, правиль-но оценить результаты их работы во взаимосвязи с другими материа-лами дела.

    Следующая категория юристов-практиков, которые в своей деятель-ности используют знания основных положений правовой бухгалте-рии,– это судьи, рассматривающие уголовные дела о преступлениях в сфере экономики.

    Они также должны достаточно хорошо представлять, в каких дан-ных бухгалтерского учета остаются следы конкретных преступлений в сфере экономики; информацию о каких обстоятельствах дела можно получить из данных бухгалтерского учета.

    С развитием рыночных отношений все большее значение приобре-тает судебная бухгалтерия  в практике арбитражного и гражданского процесса, особенно по налоговым спорам и спорам о выполнении обя-зательств сторонами гражданско-правовых и предпринимательских отношений.

    В таких ситуациях юристы коммерческих и иных организаций, ад-вокаты, юристы ведомств, судьи арбитражных судов для обоснования своих позиций обязательно ссылаются на конкретные данные бухгал-терского учета, бухгалтерской и налоговой отчетности, свидетельст-вующие о нарушении прав сторон спора.

     Следующей, также достаточно простой и экономичной формой применения бухгалтерских познаний является привлечение специали-ста-бухгалтера как незаинтересованного участника судопроизводства, призванного оказать содействие правосудию по вопросам, входящим в его профессиональную компетенцию.

    Специалист – это лицо, обладающее специальными знаниями, при-влекаемое к участию в процессуальных действиях в порядке, установ-ленном законодательством:

    для содействия в обнаружении, закреплении и изъятии предметов и документов;

     при применении технических средств в исследовании материалов дела;

    при постановке вопросов эксперту;

    для разъяснения сторонам и суду вопросов, входящих в его профес-сиональную компетенцию.

    Возможности привлечения незаинтересованного в исходе дела лица, обладающего познаниями в области бухгалтерского учета, в качестве консультанта или технического помощника правоприменителя преду-смотрены во всех процессуальных отраслях права: уголовном, граж-данском, арбитражном, административном процессах, исполнительном производстве и др.

    Участие специалиста по приглашению управомоченного органа возможно и целесообразно при производстве следующих процессуаль-ных действий:

    при осмотре;

    обыске и выемке;

    контроле и записи переговоров;

    наложении ареста на почтово-телеграфные отправления, их осмотре и выемке;

    допросах и очных ставках;

    следственном эксперименте;

    проверке показаний на месте;

    наложении ареста на имущество;

    следственном эксперименте при проверке объема выполненных ра-бот.

    Участие специалиста-бухгалтера в названных следственных (и су-дебных) действиях целесообразно для выявления, собирания, осмотра бухгалтерских документов и других материалов при подготовке су-дебно-бухгалтерской экспертизы. Кроме того, специалист-бухгалтер может высказать свои рекомендации и советы при изъятии и хранении документов.

    Тактика подготовки правоприменителя к использованию специали-ста при производстве процессуальных действий может иметь следую-щую структуру:

    анализ и оценка поступившей информации о событии и отдельных обстоятельствах;

    уяснение задач процессуального действия и формулирование вопро-сов, подлежащих выяснению;

    определение места, времени, условий проведения действия;

    определение круга участников процессуального действия;

    подготовка необходимых технических, фиксирующих и иных средств;

    определение способа и пределов использования специальных бух-галтерских познаний;

    построение мысленной динамической модели всего хода процессу-ального действия; 

    выбор комплекса тактических приемов; 

    составление письменного плана проведения процессуального дейст-вия.

    Приглашение ревизора и назначение ревизии является более слож-ным, хотя также не всегда обязательным, нормативно предусмотрен-ным способом применения бухгалтерских познаний.

    С 1993 года одной из легитимных альтернативных форм использо-вания бухгалтерских данных в юридической практике является при-влечение аудитора для проведения проверок и дачи аудиторского за-ключения по экономико-юридическим вопросам.

    Более сложным и весомым доказательственным способом является назначение и производство по делу судебно-бухгалтерской эксперти-зы. Ее результатом является заключение эксперта.

    Все рассмотренные способы использования специальных бухгалтер-ских познаний в юридической деятельности имеют общие методоло-гические корни и взаимно дополняют друг друга. В необходимых слу-чаях они могут применяться как последовательно, так и параллельно и имеют собственное значение.

 

4. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПОЛОЖЕНИЙ СУДЕБНОЙ

 БУХГАЛТЕРИИ В ПРАКТИКЕ ПРОКУРОРСКОГО НАДЗОРА

 

     Практика общенадзорной деятельности прокуратуры показывает, что знание судебной бухгалтерии имеет большое значение для работ-ников прокуратуры при решении ими самых разнообразных задач в этой области. Основные трудности, с которыми сталкиваются работ-ники прокуратуры в общенадзорной работе по выявлению хищений, связаны со следующими обстоятельствами:

     сложностью анализа сведений, характеризующих исполнение зако-нов и требующих познаний в области бухгалтерского учета, экономи-ки, математической статистики;

     с трудностями в привлечении к проверкам специалистов соответст-вующих отраслей знания;

     с отсутствием систематизированных знаний о способах хищений, их признаках, источниках информации и специальной литературы.

     Поэтому прокурорские работники, осуществляющие общенадзор-ные проверки, должны быть не только высококвалифицированными юристами, но и специалистами, обладающими основами экономиче-ского, бухгалтерского, документального анализа, позволяющими им глубоко изучать материалы хозяйственной практики и привлекать к надзорным мероприятиям специалистов в соответствующих областях знаний с постановкой перед ними четких и профессионально ориенти-рующих вопросов.

     Проблема достижения высокой результативности в работе прокура-туры является сложной, носит комплексный характер и затрагивает несколько аспектов общенадзорной деятельности. Из них можно вы-делить три наиболее важных:

     информационно-аналитический;

     организационно-методический;

     координационный.

     В условиях усиления активности правоохранительных учреждений работники прокуратуры не должны ждать сигналов о совершенных правонарушениях, а путем анализа различных источников информа-ции выявлять негативные отклонения в хозяйственной деятельности предприятий и организаций.

     Информационно-аналитическая деятельность состоит из анализа:

     данных уголовной статистики и иных данных правоохранительных учреждений по расследованию и разбирательству уголовных дел о хищениях имущества, должностных и хозяйственных преступлениях;

     данных из контролирующих органов;

     статистических данных министерств, ведомств по отраслям народ-ного хозяйства.

     Изучая эти данные, прокурорские работники активно используют такие методы судебной бухгалтерии, как экономический, бухгалтер-ский и документальный анализ. С помощью анализа указанных выше источников информации выясняются такие вопросы, как уровень и состояние контрольно-ревизионной работы, суммы ущерба, причиняе-мые недостачами и хищениями материальных ценностей в отдельных отраслях производства, меры по взысканию материального ущерба, законность списания на издержки производства и в убыток предпри-ятия.

      Анализ этих данных, основанный на применении методов судебной бухгалтерии, позволит установить распространенность хищений и не-достач в отдельных сферах деятельности, эффективность борьбы с этими отрицательными явлениями, а также наметить соответствующие общенадзорные проверки соблюдения законодательства об охране собственности субъектов хозяйствования.

     Исходя из полученных результатов анализа, прокурор может обра-тить внимание на состояние борьбы с хищениями и недостачами иму-щества на отдельных предприятиях, в организациях и запросить необ-ходимые ему учетные данные.

     На основании полученных результатов он может прийти к выводу об организации проверки на конкретном объекте. С этого момента на-чинается организационно-методическая деятельность прокурора по организации проверки. 

     Обычно без помощи сведущих лиц трудно разобраться в сложных вопросах хозяйственной деятельности, особенно выявить негативные отклонения в ней. Поэтому часто при организации проверок исполь-зуются знания специалистов в области бухгалтерского учета и эконо-мического анализа. Такие специалисты помогают прокурору в подборе и анализе нормативных актов, регулирующих конкретную хозяйствен-ную деятельность, консультируют его по поводу документального оформления тех или иных хозяйственных процессов, оказывают со-действие в обнаружении и изъятии необходимых бухгалтерских доку-ментов. Благодаря специалистам устанавливаются скрытые недостачи и хищения имущества на основе анализа сопряженных технико-экономических показателей, которые изменяют свои значения под влиянием этих отрицательных явлений.   

     Познания специалистов в области учета и анализа позволяют с по-мощью специальных методов не только  выявлять недостачи, хищения материальных ценностей, а также причины, но и намечать меры, пре-дупреждающие их появление в будущем. При подготовке к проверке прокурору важно установить необходимость участия в проверке тех или иных специалистов, определить перечень вопросов, которые сле-дует разрешить.

     Однако эффективное использование знаний специалистов зависит от того, насколько правильно и квалифицированно будет составлена программа общенадзорной проверки и поставлены задачи и вопросы перед специалистами. Причем немаловажным является и ориентация прокурором специалистов в области учета и анализа на определенные методы проверки. Вряд ли все это выполнимо без глубокого знания методов судебной бухгалтерии.

     Координационный аспект общенадзорной деятельности прокурату-ры предполагает тесное ее взаимодействие с другими государствен-ными органами, участвующими в обеспечении законности в сфере экономики (органы ведомственного контроля, Национального банка, комитета по ценам и ценообразованию, инспекций по налогам и сбо-рам, департамента финансовых расследований и т.п.). Координацион-ная деятельность прокуратуры предполагает регулярный обмен с эти-ми органами и получение от них специальной информации; знание методов работы и компетенции каждого государственного органа, имеющего отношение к контролю за хозяйственной деятельностью предприятий; умелое сочетание возможностей и методов государст-венных органов при проведении проверок деятельности хозяйствую-щих субъектов. 

     Для рационального планирования контрольной деятельности, объ-ектов проверки и ее объемов недостаточно познаний только в области права. Следует также использовать методы и возможности судебной бухгалтерии. 

     Таким образом, широкое использование в практике прокурорского надзора этих методов позволит прокурорским работникам эффективно обнаруживать нарушения законности в хозяйственной деятельности, выявлять причины и условия таких нарушений, координировать уси-лия всех контролирующих органов по предупреждению преступлений и иных правонарушений.

 

 

 

 

 

5. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ МЕТОДОВ СУДЕБНОЙ БУХГАЛТЕРИИ В РАБОТЕ ЮРИДИЧЕСКИХ СЛУЖБ ПРЕДПРИЯТИЙ 

И ОРГАНИЗАЦИЙ

 

     Эффективное функционирование хозяйственного механизма пред-приятий и организаций предполагает четкое взаимодействие всех служб, включая и такую важную из них, как юридическая служба. Ос-новными задачами юридических служб являются: укрепление закон-ности в деятельности предприятий и организаций; активное использо-вание правовых средств в повышении качества выпускаемой продук-ции, выполнении обязательств по поставкам и договорам, борьба с бесхозяйственностью и обеспечение сохранности собственности субъ-ектов хозяйствования.

     Юрист активно использует правовые средства в реализации этих задач, взаимодействует с бухгалтерской и экономическими службами, отделами снабжения и сбыта, технического контроля и другими под-разделениями предприятия или организации. В настоящее время для него недостаточно знать законодательство; необходимо уметь вникать в экономические процессы, оперировать данными бухгалтерского уче-та и статистики.

     Юрисконсульты должны систематически анализировать документы бухгалтерского учета с тем, чтобы извлечь из них данные об отклоне-ниях в хозяйственной деятельности, установить потери и недостачи материальных ценностей для определения их причин и установления мер по их ликвидации. Предъявление к юристу таких требований ведет к усложнению содержания и методов работы юридической службы, заставляет юристов использовать познания в области экономики, бух-галтерского учета и в особенности судебной бухгалтерии.

     Юрисконсульт осуществляет претензионно-исковую работу, тре-бующую анализа претензионных и исковых материалов, данных об ущербе, причиненном предприятию и организации. В связи с этим не-обходимо уметь анализировать соответствующие данные бухгалтер-ского учета, содержащиеся в бухгалтерских регистрах и отчетности предприятия (рис. 6).

     В обязанности юрисконсульта также входит участие в работе по возмещению материального ущерба, причиненного предприятию, по взысканию просроченной дебиторской задолженности, правильному применению законодательства при списании материальных ценностей,  денежных средств, расчетах с бюджетом и внебюджетными фондами. 

 

Судебная бухгалтерия в

деятельности юридических служб

хозяйствующего субъекта

 

 

 

Претензионно- 

исковая работа

Возмещение ущербаПрофилакти-

ческая работа

 

 

Рис. 6. Судебная бухгалтерия в деятельности юридических служб хозяйствующего 

субъекта.

    

    Очевидно, что правильно разрешить эти вопросы он может, если хорошо разбирается в бухгалтерской документации, в которой эти об-стоятельства хозяйственной жизни получили отражение.

    На юрисконсульте лежит и обязанность оформления материалов о хищениях, недостачах, выпуске недоброкачественной продукции и  иных правонарушениях с тем, чтобы передать их в органы следствия и суда. 

     Практика расследования и разбирательства уголовных дел показы-вает, что нередко хищения становятся возможными на тех предпри-ятиях и в организациях, где нет юристов или юридическая служба са-моустраняется от анализа хозяйственной деятельности, не реагирует на факты плохой постановки учета, отчетности и контроля, проявляет снисходительность к несоблюдению хозяйственной дисциплины и от-ступлениям от правильного порядка ведения ее.

    Юридическая служба должна выполнять функцию специализиро-ванного контроля и тем самым дополнять существующие формы и виды   контроля.   Как  показывает   практика,  в большинстве случаев сигналы о совершающихся хищениях поступают в правоохранитель-ные органы не от юридической службы, а из других источников. Су-ществующие недостатки во многом объясняются некомпетентностью юрисконсультов в вопросах бухгалтерского учета, неумением разо-браться в документах бухгалтерского учета, которые отражают все стороны хозяйственной деятельности и служат ценным источником информации.

     Усилия бухгалтерской и юридической служб прежде всего должны быть направлены на предупреждение нарушений финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций. С этой це-лью ими намечаются не только меры по устранению существующих недостатков, но и согласовывается программа (план) по взаимодейст-вию юридической и бухгалтерской служб предприятия и организации.     

     В современных условиях предприятие, учреждение, организация представляют собой сложную технологическую, экономическую и социальную систему, для анализа которой необходимы самые различ-ные источники информации. И такая информация предоставляется юристу различными службами предприятия. Важнейшей частью этой информации, позволяющей юридической службе решать поставленные перед ней задачи, является система экономической информации, кото-рая служит основой изучения хозяйственной деятельности предпри-ятия, организации методами бухгалтерского и экономического анали-за. Юрисконсульт должен владеть указанными методами, поскольку они помогут ему эффективно осуществлять правовую работу. 

 

 

ЛИТЕРАТУРА

 

    1. Атанесян Г.А., Голубятников С.П. Судебная бухгалтерия: Учебник – М.: Юрид. лит., 1989.

    2. Дубоносов Е.С., Петрухин А.А. Судебная бухгалтерия: Учеб. пособие. – М.: ЮИ МВД РФ, Книжный мир, 2001.

    3. Правовая бухгалтерия:  Учебник / Под ред. С.Г. Чаадаева. – М., 2001.

    4. Правовая (судебная) бухгалтерия: Учебник / Под. ред. Н.А. Петухова. – М.: Омега-Л, 2003. 

    5. Судебная бухгалтерия: Учебник / Под ред. С.П. Голубятникова. – М.: Юрид. лит., 1998.

    6. Толкаченко А.М. Судебная бухгалтерия. – М.: Юрид. лит., 1999.

     7. Цыпарков Н.Г. Судебная бухгалтерия в схемах: Учеб. пособие. – Мн.: ПТЧУП «Молодежное», 2003.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Учебное издание

 

Инна Анатольевна Каштанова

 

ПРЕДМЕТ, МЕТОД И СИСТЕМА СУДЕБНОЙ БУХГАЛТЕРИИ

 

Лекция

 

 

Редактор  О.Г. Толмачева  

Техн. редактор Н.К. Шапрунова

Корректор Е.А. Юрченко

 

 

ЛВ №348 от 09.06.2004. Подписано в печать 03.08.2005.

Формат 60х84 1/16. Бумага для множительных аппаратов.

Печать ризографическая. Гарнитура «Таймс».

Усл.печ.л. 1,63.  Уч.-изд. л.1,54. 

Тираж  100 экз. Заказ      .  Цена  2580 руб.

 

 

Редакционно-издательский отдел БГСХА

213407, г. Горки Могилевской обл., ул. Студенческая, 2

Отпечатано на ризографе копировально-множительного бюро БГСХА

г. Горки, ул. Мичурина, 5

 

И МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА

И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

 

ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ, НАУКИ И КАДРОВ

 

 УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

«БЕЛОРУССКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ

СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ»

 

 

 

И.А. Каштанова

 

 

 

 

 

 

 

ПРЕДМЕТ, МЕТОД 

И СИСТЕМА СУДЕБНОЙ 

БУХГАЛТЕРИИ

 

ЛЕКЦИЯ

 

Для студентов специальности 1-24 01 02 – правоведение,

специализации 1-24 01 02 07 – правовое обеспечение бизнеса

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Горки 2005